2022/06/25 獨資、合夥組織營利事業如有房屋、土地交易，應留意房地合一稅2.0規定

財政部中區國稅局表示，為防杜短期炒作不動產，維護租稅公平及落實居住正義，所得稅法部分條文修正案（以下稱房地合一稅2.0）自110年7月1日起施行，營利事業交易符合所得稅法第4條之4規定之房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地、符合一定條件之股份或出資額（以下合稱房地），應依房地合一稅2.0規定，就交易所得按持有期間（2年以內、超過2年未逾5年、超過5年）課徵差別稅率（45%、35%、20%）。屬公司組織營利事業，應於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，分開計算應納稅額，合併報繳；屬獨資或合夥組織營利事業，應按個人規定辦理，於移轉登記日（如為房屋使用權、預售屋、股份或出資額為交易日）之次日起30日內申報及課徵房地合一所得稅。

該局說明，獨資、合夥組織營利事業，依所得稅法第71條規定辦理結算申報時，無須計算及繳納應納稅額，其營利事業所得額，係由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得課徵綜合所得稅。鑒於獨資、合夥組織營利事業之房屋、土地，登記所有權人為個人，與一般營利事業具獨立法人格得為所有權登記主體有別，因此，在110年7月1日以後，獨資、合夥組織營利事業交易房地所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14之4至第14條之7規定申報課徵所得稅，不計入獨資、合夥組織之營利事業所得額。

該局進一步舉例說明，甲企業社以房地買賣為業，110年房地交易明細如下表，111年5月辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，應將全年度房地交易之收入、成本、費用及損失填入申報書「損益及稅額計算表」所屬欄位，另將110年6月30日以前房地交易明細填入申報書第C1頁，110年7月1日以後房地交易，免填申報書第C1-1頁及第C1-2頁；甲企業社結算全年所得額150萬元【=150萬元+(-50萬元)+100萬元+(-50萬元)】，減除屬房地合一稅2.0之交易所得額50萬元【=100萬元+(-50萬元)】，甲企業社資本主應將減除後金額100萬元列為營利所得課徵綜合所得稅。

該局特別提醒，營利事業110年度如有房地交易，在辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，要留意申報書填寫說明，「110年度營利事業所得稅結算申報書暨109年度未分配盈餘申報書」等書表格式電子檔案已置放於該局網站（https：//www.ntbca.gov.tw）「主題專區/稅務專區/營利事業所得稅結算申報專區」，如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

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